前段时间休假，我也过上了一杯茶 一套题 一天到晚搞学习的日子。
好景不长，这周又回公司培训了。传言说，我司是四家里边培训做的最好的。职业道德基本原则里边，良好的职业行为，这一条要求说，不能贬低或无根据的比较他人的工作。所以培训是不是最好另说，可培训部一天给送两顿的水果零食我可爱了。今天牛肉干都整上来了，只能说，嗯，传言不虚。之前有个par过来讲，
培训不是来度假，不是躲避项目的避风港。这话倒没错，培训肯定是比不上度假，也真避不了风。你培训，经理知道你培训，你知道经理知道你培训，经理知道你知道经理知道你培训，然后经理给你个活，你干不干？你敢不干？本系列纯属个人笔记，不构成专业意见，不代表组织立场。
请谨慎服用。本文目录

• 审计鉴证
• 审计报告
• 审计意见
• 矛不矛盾

审计鉴证
审计，属于一种鉴证业务。什么是鉴证？鉴证，assurance，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证里边，除了审计，audit，还有审阅，review，还有其他鉴证业务，例如：预测性财务信息审核。所以，表面上看，带“审”字的都叫鉴证业务，实质上，我确实不知道除了这三项之外，还有什么其他鉴证业务。验资？验资好像是审计的一种？assurance的近义词有guarantee，promise，就是保证，担保的意思。所以审计审阅都是要提供保证的，审计保证他们认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的编制基础的规定编制，公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审阅保证他们没有注意到任何事项使他们相信，被审阅单位没有按照适用的编制基础的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。双重否定表肯定，审阅也是一种保证，叫有限保证。什么是有限保证？有限保证是低于高水平合理保证水平的保证，是有意义水平的保证。什么玩意儿？什么是合理保证？合理保证是高水平保证，接近100%，不等于100%。但这个说法其实有点奇怪：多高算高呢？接近100%，80%算不算接近100%，70%呢？60%？合理保证的问题是深深植根于鉴证的基因里的，以至于理论界专门有个名词：审计期望差距，expectation gap。专门有一整套理论在阐释这个事情，有兴趣可以看下厦门国家会计学院黄院长的《审计期望差距的成因与弥合》一文。扯远了，回来。审计除了最常见的财务报表审计之外，还有内部控制审计，财务报表审计和内部控制加起来叫整合审计。根据上交所《上市公司定期报告工作备忘录第一号 年度内部控制信息的编制、审议和披露》（2015年12月修订）、深交所《主板信息披露业务备忘录第1号 ——定期报告披露相关事宜》（2016 年12 月30 日修订）规定，上市公司应当在披露年度报告的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。
就是说，上市公司（主板）是强制要求整合审计的，必须得做。除主板外，深交所中小板今年（2021）和主板合并后，也被要求全面实施企业内部控制规范体系，最晚于2022年1月1日起全面实施。综上，就我所知及所信，鉴证业务分为审计、审阅、其他鉴证，其中，审计主要包括财务报表审计和内部控制审计。大概是这样子。

审计意见
根据《中国注册会计师审计准则第 1501号 ——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》（2019 年 2 月 20 日修订），第二节 审计意见的类型 第十七、十八、十九条：财务报表审计意见有无保留和非无保留两种。又根据《中国注册会计师审计准则第 1502 号 ——在审计报告中发表非无保留意见 》（2019 年 2 月 20 日修订）财务报表非无保留意见分为：保留意见，否定意见，无法表示意见。这样的话，审计意见就可以分为4种：无保留意见，保留意见，否定意见，无法表示意见。但是有一种观点认为，无保留意见也可以分为，标准的无保留意见，带强调事项段的无保留意见。这样的话，审计意见就可以分为5种：标准的无保留意见，带强调事项段的无保留意见，保留意见，否定意见，无法表示意见。但强调事项段也可以加在保留意见的审计报告中，所以这么推理的话，保留意见也可以分为标准的保留意见和带强调事项段的保留意见。这样的话，审计意见就可以分为6种：标准的无保留意见，带强调事项段的无保留意见，标准的保留意见，带强调事项段的保留意见，否定意见，无法表示意见。但是强调事项的严重性是低于导致非无保留意见事项严重性的，（严重性这个表述并不专业，准则里叫错报重大性和广泛性）如果出了保留，那么带了强调事项也不能影响保留意见本身的严重性。所以单独分出来一类带强调事项段的保留意见似乎意义不大，实务中确实出过这种意见，但是不多。当然，非无保留本身就不多。此外，根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准审计意见及其涉及事项的处理》，非标准审计意见是指注册会计师对财务报表发表的非无保留意见或带有解释性说明的无保留意见。前述带有解释性说明的无保留意见，是指对财务报表发表的带有强调事项段、持续经营重大不确定性段落的无保留意见或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明的无保留意见。
据此，审计意见还是得分成5种：
标准无保留意见，带有解释性说明的无保留意见，保留意见，否定意见，无法表示意见。

审计报告
审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。按道理说，有几种审计意见，就有几种审计报告。即，

• 标准无保留意见的审计报告
• 带有解释性说明的无保留意见的审计报告
• 带强调事项段的
• 带持续经营事项段的
• 带其他事项段的
• 保留意见的审计报告
• 否定意见的审计报告
• 无法表示意见的审计报告

并且中注协年报审计快报里的分类统计的表头，亦是如此：

这种应该叫，对经营成果和现金流量发表保留意见而对财务状况发表无保留意见的，审计报告。

矛不矛盾
同一份审计报告，能不能发表两种意见？既然有如上的示例，那显然是应当可以的。《中国注册会计师审计准则第 1331 号—— 首次审计业务涉及的期初余额》应用指南 （2017 年 2 月 28 日修订），第二章 审计结论和审计报告 第8条《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表 非无保留意见》对可能导致注册会计师对财务报表发表非无保留意见 的情形、适合具体情况的意见类型和审计报告的内容作出规定，当发表非无保留意见时，注册会计师需要遵守这些规定。如果无法针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发 表下列类型之一的非无保留意见： （1）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；（2）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。本指南附录列示了与期初余额相关的非无保留意见的审计报告
上边那个图就是这个应用指南里的示例，按照这个指南，这种报告是在适用条件下是完全可行的。但是，凡事禁不住一个但是，中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 （2019 年 2 月 20 日修订）第二节 确定非无保留意见的类型 第十六条如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。
这里的关键一个点就是，“如果认为有必要”。如果认为有必要，那就不可以对单一财务报表发表意见，
如果认为没必要，就可以在适用条件下，对单一报表发表意见，并且不用担心相矛盾。我在网上找到这么一个解释，说的看起来还挺有道理。
这是特殊情形，可以这样理解：企业的财务状况体现在资产负债表的期末余额中；经营成果体现在利润表的本年发生额中；现金流量体现在现金流量表中。因为资产负债表反映的是“时点”指标[12月31日的金额]，所以在某些情况下，虽然CPA无法针对期初余额获取到充分、适当的审计证据，但仍然可以通过函证、监盘、检查原始凭证等审计程序证明期末余额是否不存在重大错报，因此，当针对期末余额获取了充分、适当的审计证据后，对于财务状况[资产负债表]仍然可以发表无保留意见。对于利润表而言，因为资产负债表期初余额中的金额可能会构成利润表的本期发生额，所以在无法验证期初余额是否不存在重大错报时，对于利润表的本期发生额也就相应无法获取到充分、适当的审计证据[审计范围受限]，因此CPA可能需要对利润表发表保留或无法表示意见。例如：针对存货项目，在期初余额无法被证实时，CPA可以通过实施存货监盘程序对期末余额获取到充分、适当的审计证据，由此能够合理保证列示在资产负债表中的存货项目不存在重大错报。但在期初余额无法得到证实的情况下，期初存货在本期销售，所结转的主营业务成本是否准确也因此无法被证实，由此可能导致利润表中的营业成本项目存在重大错报，所以CPA可能需要对利润表[经营成果]发表保留或无法表示意见。2017年那个应用指南在官网上找不到了，在A股市场上也没有出过这种两种意见的报告，
但在H股里边前几天刚出了一个，还挺大，所以国际审计准则（ISAs）还是认可这种报告的。我只是好奇，A股里出了这种报告的话，该怎么统计归类呢？

闲扯一段
噗——终于写完了，坐在发函证的位置，拿着码底稿的工资，操着出报告的心。小丑竟是我自己。assurance，保证，这个东西，跟公平，fair，很像，
不能绝对保证，只能合理保证，咩有绝对公平，只有相对公平，只有程序正义，只有procedural justice，Justice must not only be done, but must be seen to be done.最近又有小伙伴离职走了，用脚投票，说走就走，上周还一起干活的人，这周就没了，没了。前天在群里看到句话说，这份工作最大的好处就是，丢了不心疼。哈哈哈哈哈笑死，确实不心疼。加最猛烈的班，熬最幽深的夜，丢了不心疼，不丢肝疼，你想挣它的钱，它却想要你的命。哈哈哈哈哈站起来走两圈了活动活动了兄弟们！练好内功、提升修养，信念坚定、实事求是，善于作为、勇于担当，坚持原则、敢于斗争，勤学苦练、增强本领，能担重任、可堪大用，以及，早日脱坑。祝你们成功，如果不成功，就祝你拥有好心情